Занимающиеся коммерцией частные лица должны платить налог со всего заработанного. Конституционный суд России признал несправедливость такой ситуации, но отказался уменьшать доходы на расходы. Эксперты видят в этом решении намек на то, чтобы честно регистрировать свой бизнес.
Согласно действующему Налоговому кодексу РФ, гражданам, имеющим статус индивидуального предпринимателя, предоставляется профессиональный налоговый вычет — право платить 13-15%-ный налог на доходы физических лиц (НДФЛ) только с фактической прибыли. Причем расходы при отсутствии документальных подтверждений считаются равными 20%. Зарегистрированные бизнесмены также вправе применять «упрощенку» (единый налог — 6% с выручки или до 15% с прибыли), для самозанятых фискальное бремя еще ниже.
Ставка больше, чем жизнь
В спорной ситуации оказался, в частности, житель Казани Юрий Бужин. За 11,3 млн рублей он продал девять автобетономешалок, ранее приобретенных за идентичную сумму «для личных нужд». Признав деятельность казанца фактически предпринимательской, инспекция отказалась предоставлять ему положенный только зарегистрированным бизнесменам профессиональный вычет и потребовала заплатить 1,5 млн рублей — НДФЛ со всей выручки. «Деятельность по реализации грузовых транспортных средств носила систематический характер и была направлена на получение прибыли», — заключили служители Фемиды, подтверждая требования налоговиков.
В схожем положении оказалась Лариса Салимжанова, сдававшая в аренду двухэтажный торговый центр в Орехово-Зуево до регистрации в качестве предпринимателя. Коммерческие арендаторы удерживали с текущих платежей НДФЛ. В отсутствие доказательств фактических расходов «мытари» отказались предоставлять 20%-ный профессиональный вычет, равно как и учесть вложенные в реконструкцию недвижимости средства — более 20 млн рублей.
Конституционный суд России, в который обратились Юрий Бужин и Лариса Салимжанова, усмотрел противоречия. С одной стороны, Налоговый кодекс РФ не запрещает получать профессиональные вычеты гражданам, фактически осуществляющим предпринимательскую деятельность в отсутствие официального статуса, с другой — получение ими таких привилегий может привести к произвольному применению законодательства. «При сходных экономических и правовых условиях на налогоплательщиков одной категории возлагается различная налоговая нагрузка. Это нарушает принципы равенства и свободы экономической и предпринимательской деятельности», — констатировали служители конституционной Фемиды.
Год на размышление
Признав спорные нормы Налогового кодекса РФ противоречащими Конституции России, высшая инстанция предписала законодателям до конца года внести соответствующие поправки. Однако на переходный период суд заморозил ситуацию — фактически запретил предоставлять профессиональные налоговые вычеты псевдобизнесменам.
Опрошенные эксперты в целом положительно оценивают такие выводы. «Законодатель поощряет физических лиц заниматься бизнесом открыто и добросовестно. Отказ от регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей обусловлен внутренним желанием граждан обойти действующие правила. Поэтому целесообразно поощрять соблюдающих законодательство, предоставляя им налоговые вычеты. В противном случае нарушители получают наряду с добросовестными налогоплательщиками равные права и не несут никакой реальной ответственности. Устанавливая переходный период, Конституционный суд России не стал создавать прецедент для изменения налоговой практики до внесения соответствующих поправок», — полагает партнер юридической компании «Варшавский и партнеры» Владлена Варшавская.
Схожего мнения придерживается налоговый консультант Сергей Тимофеев. «Зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя можно даже бесплатно, налоговая отчетность очень простая. В чем проблема? Сейчас многие перепродающие недвижимость частные лица специально регистрируются, чтобы заплатить поменьше налог (6% вместо 13%). Правовой безграмотностью владельцы строительной техники и торгового центра вряд ли страдали. Равно как очевидной выдумкой выглядит утверждение о приобретении девяти автобетономешалок для личных нужд», — отмечает юрист.
В то же время партнер GRATA International St. Petersburg Оксана Афанасьева полагает, что право на профессиональный вычет возникает у гражданина в момент, когда его деятельность начинает отвечать критериям предпринимательской: «Исходя из принципа равенства, любая предпринимательская деятельность физических лиц должна подпадать под равные условия налогообложения, и наличие или отсутствие регистрации в соответствующем статусе на это влияет».
Налоговое раскулачивание
Также юристы предупреждают о рисках уголовного преследования ведущих предпринимательскую деятельность без регистрации (преступлением признается получение суммарного дохода свыше 2,5 млн рублей). Также «мытари» могут отказать псевдобизнесенам не только в предоставлении спорного вычета, но и доначислить 20%-ный НДС.
Гражданский кодекс РФ признаёт предпринимательской самостоятельную и осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли. Разъясняя это определение, Верховный суд России указывает, что отдельные случаи продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг не является бизнесом, если объем и другие обстоятельства не свидетельствуют о желании систематического получения прибыли. Одновременно убыточность не влияет на квалификацию проступка. «Извлечение прибыли является целью предпринимательской деятельности, а не ее обязательным результатом», — отмечается в постановлении Пленума Верховного суда России.
Судимость и миллионную претензию фискального ведомства получил, в частности, разводящий коров фермер Иван Черемных из Свердловской области. Отклоняя доводы о реализации излишков плодов личного подсобного хозяйства, служители Фемиды констатировали, что гражданин «систематически заключал договоры на реализацию мяса, отгружал его покупателям, приобретал крупный рогатый скот для пополнения стада с целью дальнейшего откорма и реализации готовой продукции».
Неоднократно в незаконном бизнесе уличались собственники коммерческой недвижимости. По мнению Министерства финансов РФ, не имеющие статуса предпринимателя арендодатели обязаны платить со всей выручки не только НДФЛ, но и НДС. Так, более 2,5 млн рублей этого налога взыскали с владельца торгового павильона и нежилого помещения в Волгограде Александра Махотенко. «Эти объекты недвижимости не предназначены для использования в личных, семейных или домашних нуждах, и в результате деятельности Махотенко А.И. по сдаче этих помещений в аренду происходит увеличение его экономической выгоды (прибыли)», — заключил Верховный суд России, подтверждая требования налоговиков.
Ежегодно виновными в незаконной предпринимательской деятельности признается до 150 человек, примерно три четверти осуществляли ее без регистрации. Большинство осужденных приговаривается к штрафу, 11% — к условному и только 6% — к реальному лишению свободы.
